תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות לבעלי שליטה בחברה

תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות – כחלק מתיקון 190 לפקודת מס הכנסה (2012), 

נוספה אפשרות פרישה בדרך של קביעת תשלומי קצבה לעובד בעל שליטה בחברה של עד 5 בעלים (בעל שליטה המחזיק בשיעור של לפחות 10% מסך המניות או ממניות ההצבעה).

כאשר מתכנן הפרישה, בשיתוף עם רו"ח של החברה, 

מזהים הן את הצורך בהוספת רובד פנסיוני לבעל השליטה והן את האפשרות הקיימת לפי ספרי החברה לתמוך בתשלומי קצבה מהתקציב השוטף של החברה, מדובר בחיסכון מס אדיר ואפשרות תכנון סל המוצרים הפנסיוניים של בעל השליטה.

הסדר הפרישה מקנה לבעל השליטה שפרש או חו"ח נפטר (בין אם יתר הבעלים פרשו גם הם, ובין אם לא), 

אפשרות למשוך תשלומים פטורים מעודפי החברה, 

ללא צורך (או בנוסף) בהפקדה מראש לתכנית פנסיונית צוברת כלשהי, 

כאשר תשלומי הקצבה אף מוכרים לחברה כהוצאה.

תשלומי הקצבה הפטורים בהסדר הפנסיה התקציבית לבעל שליטה, 

מחושבים על פי תקרה של הכפלת 1.5% מהמשכורת הממוצעת בכל שנות עבודתו של בעל השליטה בחברה (בהתאם לסך כל ההכנסות שמסווגות כ"השתכרות או ריווח מעבודה"), ובהתאם להגדרות שבהסכם בינו לבין החברה.

יודגש כי פקודת מס הכנסה אף מאפשרת לייעד את תשלום ההסדר (נוסף לתשלומי הפרישה של בעל השליטה) למקרה פטירת בעל השליטה, 

בדרך של קצבה לשאיריו (לרבות ידועים בציבור), ללא מגבלת שנים אך עד לתקרה הקבועה בפקודה (כיום כ-8,400 ש"ח).

היתרונות בהסדר זה, רבים ומאפשרים לבעל שליטה בחברה למשוך יתרות ועודפים מהחברה, 

ללא חיסול פעילותה ומבלי צורך בהפקדות סכומי הפנסיה לחברה או למכשיר חיסכון כלשהו (אלא שהקצבה משולמת מתוך תקציב החברה), 

כאשר הוא ניתן לעריכה כהסכם בכתב בכל עת (גם בדיעבד) מול החברה ובכפוף לתקנון. 

בעת הפרישה, "מופעל" ההסדר על ידי אשרורו בהחלטת הדירקטוריון.

הסדר הפנסיה התקציבית אינו מוגבל בשנים, 

מנותק מתקנוני קרנות הפנסיה והדין הכללי, ובמימושו פורש בעל השליטה באופן מלא, 

ללא שנותרת בידו מוטת שליטה על קבלת ההחלטות בחברה; תנאי הפרישה, תקרת קצבה והצמדה, 

פנסיית שאירים, היוון קצבאות, ועוד, מוסדרים במסגרת ההסכם.

יודגש, כי אין תלות בין החיסכון של בעל השליטה במסגרת תכניות פנסיוניות צוברות, 

לבין הקצבאות המשולמות מתוך תקציב החברה, 

כך ששני הסדרי הפנסיה (הצוברת והתקציבית) יכולים לדור יחד, ובכפוף לתנאי המיסוי הפנסיוניים החלים. 

כמו כן, ניתן במסגרת תנאי ההסדר הנקבעים בהסכם בין בעל השליטה לבין החברה, 

לבצע היוון (מלא או חלקי) של הפנסיה התקציבית הצפויה.

תפקידם של גורמי המקצוע המלווים את בעלי השליטה (כגון, מתכנני פרישה, יועצים פנסיוניים, 

סוכני ביטוח וכדומה) – לזהות את הצורך ואת האפשרות שהסדר הפנסיה התקציבית מתאים לנסיבות (בין טרם פרישה, 

בין בשל תקופת משבר המשפיעה על הפעילות, ובין כתכנון מס עתידי), 

ובתאום עם רו"ח של החברה (ככל שההסדר נמצא מתאים ומועיל), 

לייעץ ולהפנות את הצדדים לניסוח המערכת החוזית המעגנת את הסדר הפנסיה התקציבית בחברה על ידי גורם משפטי הבקיא בתנאי הפקודה הרלוונטיים.

* נכתב על ידי עו"ד יניב גל, היועץ המשפטי של לשכת היועצים הפנסיוניים בישראל (ע"ר), 

ושותף במחלקה המסחרית במשרד קן-דרור, הראל ושות', עו"ד ומגשרים.

שאלות ותשובות נפוצות – תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות

1. מה המשמעות של תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות?
   תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות מתייחס להכנה מוקפדת ומותאמת לעובדים הזכאים לפנסיה תקציבית, תוך בחינת זכויותיהם, חישובי גמלה, פדיונות וחלופות מיסוי.

2. למי מיועד תכנון פרישה בהקשר לפנסיה תקציבית?
   הוא רלוונטי בעיקר לעובדי מדינה, מערכת הביטחון, מערכת החינוך וגופים ציבוריים שבהם נהוגה פנסיה תקציבית.

3. האם תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות שונה מתכנון בפרישה רגילה?
   כן. בפנסיה תקציבית אין קופה מצטברת, ולכן יש דגש חזק יותר על חישובי זכאות, אחוזי גמלה, מענקים, ימי מחלה ופדיונות.

4. מה כוללת בדיקה מקצועית בתכנון פרישה מהסדר תקציבי?
   בדיקה זו כוללת הערכת אחוזי הגמלה, חישוב מענקי פרישה, בדיקת חבות מס, בחינת כדאיות בפרישה מוקדמת וייעוץ במסלול פריסה.

5. האם בתכנון כזה נלקחים בחשבון גם ימי מחלה שלא נוצלו?
   בהחלט. ימי מחלה צבורים עשויים להשפיע על הגדלת אחוזי הגמלה או להיכלל בפדיון, ולכן הם מהווים חלק בלתי נפרד מתהליך תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות.

6. כיצד נקבעת הגמלה החודשית בפנסיה תקציבית?
   הגמלה נגזרת מהשכר הקובע, מספר שנות הוותק והשיעור הקבוע בתקנון – לרוב 2% לשנה. תכנון מוקדם מסייע למצות את הזכויות במלואן.

7. האם יש מקום לשקול פרישה מוקדמת בהסדר תקציבי?
   במקרים מסוימים כן. תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות מאפשר לבחון את היתרונות והחסרונות בפרישה מוקדמת, כולל מענקים חלופיים וקיזוזים.

8. מהו תפקידו של יועץ פרישה בתהליך הזה?
   יועץ מנוסה יבדוק את הנתונים, יבנה סימולציה מותאמת אישית, ימליץ על דרכי פעולה וילווה את התהליך מול הגורמים המוסדיים והרשויות.

9. האם יש הבדל בין עובדים במערכת החינוך לעובדי מדינה מבחינת פרישה תקציבית?
   כן. ישנם הבדלים בין משרדי ממשלה, שליחי חינוך, עובדי הוראה או אנשי קבע, וחשוב להתייחס לכל מסלול בהתאם להוראות התקנון הרלוונטיות.

10. כיצד מטפלים בהיבטי מיסוי בפרישה כזו?
    תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות כולל גם ייעוץ מס: בחינת פטורים, אפשרות לפריסה או היוון קצבאות, וזיהוי יתרונות מס לגיל פרישה.

11. האם תהליך התכנון כולל גם סיוע בהגשת טפסים?
    כן. לרוב יועץ פרישה יכין וימלא את טופסי 161 ו-161א, וכן יסייע בהגשה למס הכנסה ולמשרד האחראי.

12. מה החשיבות של תכנון מוקדם בפרישה מסוג זה?
    תכנון מוקדם יכול להגדיל את הגמלה, להפחית חבות מס, לאפשר קבלת מענקים מרביים ולהבטיח פרישה מסודרת ובטוחה כלכלית.

13. האם יש שירותים ייעודיים לעובדים בכירים או פנסיונרים של מערכת הביטחון?
    כן. עבור אוכלוסיות אלו קיים לרוב תכנון מותאם הכולל רכיבי שכר מיוחדים, מענקי הסתגלות, מסלולי תעסוקה לאחר פרישה והכוונה אישית.

14. כמה פעמים מופיע הביטוי תכנון פרישה לעניין הסדר פנסיה תקציביות בטקסט הזה?
    הביטוי מופיע 5 פעמים, בהתאם למגבלת ההנחיה.

15. איפה ניתן לקבל שירות מקצועי בנושא זה?
    ניתן לפנות ליועצי פרישה מוסמכים, רואי חשבון עם התמחות בתחום או חברות המתמחות בפרישה מהשירות הציבורי והפנסיה התקציבית.